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中共中央政治局會議以后，有關(guān)做好下半年經(jīng)濟工作的各項新政層出不窮，頗有點時不我待的味道。在環(huán)保行業(yè)，也是利好不斷。繼生態(tài)環(huán)境部表態(tài)要擴大生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域有效投資，國家發(fā)改委設(shè)立民營經(jīng)濟發(fā)展局之后，國家稅務(wù)總局也開始發(fā)招了。
9月4日，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)改委、生態(tài)環(huán)境部四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》(下稱《公告》)，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
這一政策，對第三方環(huán)境治理企業(yè)給予了稅收減免的正向激勵，有利于減輕環(huán)保企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步激發(fā)環(huán)保市場活力，有效促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。
1 從事污染防治的第三方企業(yè) 減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
9月4日，財政部、稅務(wù)總局一口氣發(fā)布了5項政策，關(guān)于第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策正是其中之一。在這部編號為“2023年第38號”的公告文件中，四部門表示，將對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂第三方防治企業(yè)，是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設(shè)施）運營維護(hù)的企業(yè)。
可見，這里的第三方防治企業(yè)不僅包括了我們常說的從事工業(yè)污染第三方治理的環(huán)保企業(yè)，也涵蓋了接受政府委托，從事市政污水處理的環(huán)保企業(yè)。除了污染治理企業(yè)，污染物監(jiān)測企業(yè)也屬于第三方。
不過，要想享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，第三方防治企業(yè)必須滿足7個條件：
1、在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企業(yè)；
2、具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐，且能夠保證設(shè)施正常運行；
3、具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；
4、從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；
5、具備檢驗?zāi)芰?，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測需求；
6、保證其運營的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；
7、具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級。
這里邊，除了前幾項硬件條件之外，第6項的軟件條件也值得引起注意。“保證環(huán)保設(shè)施正常運行，污染物達(dá)標(biāo)排放”，就要求第三方防治企業(yè)能夠穩(wěn)定實現(xiàn)達(dá)標(biāo)，最好不要接受過環(huán)保處罰。這方面，此前已經(jīng)有企業(yè)留下過深刻教訓(xùn)。“環(huán)保圈”就曾報道過，某環(huán)保企業(yè)曾經(jīng)因為5萬元環(huán)保處罰，導(dǎo)致3655萬元稅收優(yōu)惠沒有了！
第三方防治企業(yè)如果認(rèn)為自己符合以上各方面條件，可以自行申報享受稅收優(yōu)惠，相關(guān)資料則留存?zhèn)洳?。值得注意的是，在后續(xù)管理過程中，稅務(wù)部門可能對第三方防治企業(yè)是否符合條件進(jìn)行核查。既可以轉(zhuǎn)請生態(tài)環(huán)境部門進(jìn)行核查，也可以委托專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行核查。
最后，這項稅收優(yōu)惠政策是有限期的。具體的執(zhí)行期限是：自2024年1月1日起，至2027年12月31日止。也就是說，第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠，將從2024年初執(zhí)行到2027年末，總計4年時間。
2 稅收優(yōu)惠政策兩次延長 總計執(zhí)行期限長達(dá)9年
事實上，這不是第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策第一次公布。早在2019年4月，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委、生態(tài)環(huán)境部就曾經(jīng)聯(lián)合發(fā)布公告，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
當(dāng)時的那份公告，和今年發(fā)布的這份內(nèi)容基本一致，對第三方防治企業(yè)的要求也是一模一樣。唯一不同的是，那份公告的執(zhí)行期限，是自2019年1月1日起至2021年12月31日止。到了2022年初，第一份公告的執(zhí)行期限到期了，財政部、國家稅務(wù)總局又對該期限進(jìn)行了延長。
2022年1月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2022年第4號)。內(nèi)容顯示：《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號)中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
也就是說，2019年規(guī)定的第三方防治企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，又被延長到了2023年底。
到了今年，有關(guān)第三方防治企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策再次被延長，執(zhí)行期限已經(jīng)延續(xù)到2027年12月31日。梳理一下，2019年，第三方防治企業(yè)稅收優(yōu)惠政策第一次發(fā)布，有效期3年，從2019年1月1日至2021年12月31日。2022年1月，該政策第一次延長，有效期延續(xù)至2023年12月31日，又延長2年。今年9月，優(yōu)惠政策第二次延長，有效期自2024年1月1日起至2027年12月31日止，再次延長了4年。
總的算下來，國家對于第三方防治企業(yè)的稅收優(yōu)惠經(jīng)過兩次延期，已經(jīng)長達(dá)9年，應(yīng)該說時間不短了。長達(dá)9年的稅收優(yōu)惠政策，也有助于鼓勵污染防治企業(yè)朝著專業(yè)化、規(guī)模化發(fā)展，更好地支持國家生態(tài)文明建設(shè)。
3 環(huán)保企業(yè)稅負(fù)率仍然偏重 建議加大稅收優(yōu)惠力度
環(huán)保行業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注，起始于2015年的“78號文”。
當(dāng)時，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(又稱“78號文”)。規(guī)定污水垃圾處理、再生水和污泥處理勞務(wù)自2015年7月1日起征收增值稅。污水、垃圾及污泥處理勞務(wù)在繳稅后返還70%，即需要繳納30%的增值稅；再生水產(chǎn)品繳稅后返還50%，即需要繳納50%的增值稅。
雖然這一政策出臺的大背景是國家“營改增”改革，目的是為了減稅。但具體到環(huán)保行業(yè)，則在事實上增加了稅負(fù)。有統(tǒng)計顯示，該文件實施后，環(huán)保行業(yè)繳納增值稅及附加累計約占污水、垃圾、危廢處理費收入的4%-7%，造成利潤率本就很低的環(huán)保企業(yè)盈利大幅下降。
正因為如此，環(huán)保行業(yè)對于“78號文”多次提出質(zhì)疑，全國工商聯(lián)環(huán)境商會等行業(yè)組織也在不同場合向財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門呼吁減輕稅負(fù)。
在此背景下，2019年，關(guān)于第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策出臺，有利于減輕環(huán)保企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)環(huán)保市場活力。
不過，中央財經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院科研助理張琬雨，中央財經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院研究員、傳播中心負(fù)責(zé)人劉蘇陽曾經(jīng)撰文指出，第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在具體的實施過程中還面臨一些瓶頸，比如中小環(huán)保企業(yè)無法享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠設(shè)計的目錄更新不及時，自由裁量權(quán)使得落實優(yōu)惠政策有一定難度等。
例如，生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境PPP中心曾經(jīng)對73家環(huán)保企業(yè)開展過稅收優(yōu)惠政策實施情況問卷調(diào)查和走訪座談，結(jié)果僅有6.8%的企業(yè)享受到了技術(shù)研發(fā)創(chuàng)造的收入免征增值稅的政策，34.2%的企業(yè)享受到了研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，大部分環(huán)保企業(yè)仍未享受到技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
總體來看，環(huán)保企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠政策并不明顯。以“三免三減半”政策為例，該優(yōu)惠政策要求企業(yè)必須在盈利情況下才能享受到這一優(yōu)惠，由于環(huán)保項目普遍存在建設(shè)周期長，經(jīng)營初期無利或微利的情況，所以該政策對環(huán)保企業(yè)來講效果有限。
根據(jù)中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)，環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)率目前大概在10%左右，相比電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的6.45%、造紙及紙制品業(yè)的6.00%等行業(yè)，環(huán)保行業(yè)的稅負(fù)在營改增之后不降反升。
因此，文章建議，對于污水、垃圾、危廢、醫(yī)廢、污泥處理等營收降低稅率，可以參照金融業(yè)增值稅6%的稅率執(zhí)行。同時對于環(huán)保行業(yè)即征即退的增值稅部分不再征所得稅，并完善即征即退相關(guān)細(xì)則，確保即征即退政策落地。
此外，還可以加大優(yōu)惠力度。在增值稅方面，予以污水、垃圾、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策；在企業(yè)所得稅方面，提高企業(yè)環(huán)保技術(shù)研發(fā)費用的稅前加計扣除標(biāo)準(zhǔn)；在土地使用稅和房產(chǎn)稅方面，對用于污水處理用的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的房產(chǎn)稅和土地使用稅的政策予以免征。
總之，通過多方面手段，進(jìn)一步落實環(huán)保產(chǎn)業(yè)的減稅政策，減輕環(huán)保企業(yè)稅負(fù)，緩解環(huán)保企業(yè)資金壓力緊張的局面，助力國家生態(tài)環(huán)境建設(shè)。
原標(biāo)題：第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠，再延4年！
